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www.ag88.com据实列支下企业福利费的账务处理
来源:未知 作者:admin 发布时间:2018-10-27 20:48 浏览量:

  (一)直接列支成本、费用:这种核算方式适合于福利费开支金额不大的中、小企业。因为,企业发生的福利费直接列支成本、费用相比原按照工资总额的比例计提而言,会引起企业每月成本、费用的波动,而这对福利费开支较大的企业而言,会引起业绩的较大波动;

  (二)根据往年福利费的实际开支情况确定当年提取比例:这种核算方式适合于福利费开支金额较大的大、中型企业,但是企业应注意的是当年确定的提取比例不再是14%的税法扣除比例。

  有人认为:第一种职工福利费的处理方式是真正意义上的“据实列支”,第二种处理方式是一种预提方式,是一种间接的“据实列支”,它是根据企业历年来福利费的实际开支情况确定当年提取比例,显然,当年计提比例是一种会计估计,并非当年职工福利费实际发生的比例,企业需要在年末对职工福利费实际发生情况进行调整,若企业实际发生的职工福利费小于预提的职工福利费,企业应当将多提的职工福利费冲回;若企业实际发生的职工福利费大于预提的职工福利费,企业应当将补提少计职工福利费。如何冲回多提的职工福利费或补提少计职工福利费呢?

  【例】 某公司2008年6月,当月应发工资500万元,其中:生产部门直接生产人员工资150万元;生产部门管理人员工资60万元;公司管理部门人员工资100万元;公司专设产品销售机构人员工资90万元;建造厂房人员工资60万元;内部研究开发部门人员工资40万元。

  公司根据2007年实际发生的职工福利费情况,经计算2007年全年实际发生的福利费与工资总额的比重4%,企业将该比例作为2008年福利费的提取比例,职工福利的受益对象为上述所有人员。

  【例】某公司2008年12月31日,累计发生的福利费支出为2450000元,已累计提取的福利费2850000元,www.ag88.com,少计提400000元。

  上述账务处理中,企业将多提的职工福利费全部冲减了“管理费用”,显然不正确,影响当期损益,因为:在建工程人员、研发人员按工资总额多提的职工福利费应当冲减“在建工程”、“研发支出”;生产人员及车间管理人员按工资总额多提的职工福利费应先在完工产品与在产品之间分摊,然后在产成品与销售成本之间分摊。也许有人认为:这样账务处理太繁琐,为了简化会计核算,直接冲减“管理费用”。我们认为:如果多提职工福利费的金额不大,属“非重要事项”,这样账务处理未尝不可。但有人认为:这种预提方式核算适合于职工福利费开支金额较大的大、中型企业,我们不敢苟同,大、中企业采用这种方式核算职工福利费,实际发生职工福利费与按工资总额计提数之间差额,在一般情况下,对当期损益的影响不应属于“非重要事项”,远远要超过本例中多提的职工福利费40万元。因此,大、中企业采用预提方式核算职工福利费,实际发生职工福利费与按工资总额计提数相比,多提(少提)职工福利费全额冲减(增加)管理费用,对当期损益会产生较大的影响。

  采用预提方式核算职工福利费,企业实际发生职工福利费与按工资总额计提数之间差额,如何进行调整呢?笔者认为:企业应按全年应付工资总额将多提或少提的职工福利费进行分摊,并调整相关的费用。

  接上例,若该公司全年应付工资总额为6000万元,其中:生产部门直接生产人员工资1800万元;生产部门管理人员工资720万元;公司管理部门人员工资1200万元;公司专设产品销售机构人员工资1080万元;建造厂房人员工资720万元;内部研究开发部门人员工资480万元。

  《企业会计准则第9号职工薪酬》应用指南规定:“没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,ag88环亚娱乐天河智能创新一体化服假日爬山探险忙 消防提示莫粗心_合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。”企业按照《企业会计准则第9号职工薪酬》准则及其应用指南的规定采用“先提后用”的方式核算职工福利费,当期多提或少提的职工福利费,不能千篇一律地调整“管理费用”科目,应根据会计“重要性”的原则确定其是否调整相关的费用科目。只有这样才能既不影响当期损益,也避免引起会计与税务的暂时性差异。